IPO上市，成本核算先行。

能不能上市，首先看成本核算是否准确。

而在上市和拟上市企业中，制造业企业又占据了重要位置，尤其对于研发生产销售一体化的制造型企业来说，成本核算是否完整、准确、合理，决定着整个IPO上市的成败。

首先，站在企业经营角度，成本核算不精细、不准确，容易造成产品毛利分析不准确、公司盈亏原因不明确等，无法为企业未来的销售报价及经营决策提供具有参考意义的依据。

其次，站在IPO上市角度，收入与成本是影响利润的重要因素，能否准确、合理归集成本费用，直接影响申报财务报表盈利水平的真实性，同时能够反映企业会计基础工作是否规范，进而影响上市审核。

再者，站在实务角度，由于成本核算是最为复杂的会计问题之一，真实反映公司实际情况的成本数据需要有较为严谨的内控和合理的核算方式。

在很多拟上市企业，在决定上市之前，成本核算仅仅只是一个概念，无法准确知道实际存货的金额，往往存在成本核算方式粗放、成本核算系统管理不善等问题，下面就成本核算问题具体分析。

在IPO核查过程中，我们发现存货账实不符、仓储系统与财务系统数据不一致、存货实际管理没有实现先进先出。

存货管理不善，成本核算无法实现准确的目的。

首先，很多企业未实现仓储系统与财务系统统一起来，再加上内部管理过程中，无法实现仓储管理与财务数据一一对应，导致仓储系统数据与财务系统数据不一致的情形，针对这种情况，我们一般会建议企业一开始启用业务与财务一体的系统，业务数据可以直接通过系统传递到财务系统，最大程度减少工作量并减少出错的概率。

其次，系统核算一般默认存货是采用先进先出的方式，但在实际管理中，生产人员为了保证自己的生产质量，通常更倾向领用新购进的原材料，而不是有计划先耗用库存，导致结余的都是实际库龄非常长的存货，与账面呈现的价值不完全匹配，有着较大的减值风险，可能会影响后续的成本结转。

为了满足客户需求，在客户规定的时间内快速的生产和发出货物，企业生产部、销售部等有关人员喜欢口头申请报告需求而后书面补充业务流程，或等财务人员发现时才补写相关申请单据。

首先，没有建立BOM设立和变更制度。

BOM是产品成本中直接材料计算非常重要的依据，BOM随意变更会导致成本核算不准确，比如：生产1个A产品需要领用1kg的B物料，但在实际与客户洽谈时，对该A产品的要求发生了变更，生产1个A产品需要领用2kg物料才能完成，在这种情况下，我们一般是需要新建一个新的物料编码而不是直接变更BOM，这样会形成一码多用的情形，导致成本核算不准确。

其次，没有严格管控进销存仓储系统，存在原材料是耗用部门直接购买且直接领用没有经过供应链的申请、入库、出库等仓储管理流程，存在原材料没有经过质检部门的检验和仓库入库管理而直接被生产部门领用而后补入库出库流程的情况，还存在产成品没有经过入库操作管理先送于客户后补入库出库手续的现象。进销存不准确，整个成本核算系统就缺少了基本的逻辑，成本核算准确更是无从谈起。

成本费用核算及相关问题，根本上是企业内部控制问题，而内部控制健全、有效是企业发行上市的基本条件。

进销存系统的严格执行需要企业建立好严谨的内控制度，比如建立好适用于企业的BOM建立和变更制度，既是保证成本核算准确性，也是保证资产完整的条件，减少经营风险。

规范好采购部门、研发部门、生产部门、销售部门、财务部门进销存系统的操作限制，建立好适应企业的操作制度，在避免相关人员为了减轻工作量或完成绩效而无视系统的同时避免程序过于臃肿而造成的不必要的工作量。

成本归集和分配的准确完整是供应链内控系统规范呈现的结果，若是供应链内控制度设计合理并严格执行、合理选择成本归集和分配方式，则成本准确完整性能够得到基本保证，成本归集准确和完整是IPO审核问询的常见问题，以下列举问询相关问题及回复：

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目前已在创业板申报过会，在申报会计师关于发行人首次公开发行股票并在创业板上市申请文件的审核问询函问询到了成本归集相关问题。

问题 15、关于主营业务成本。报告期内主营业务成本分别为18,080万元、24,327万元、33,682万元和 15,130万元，公司主营业务成本由直接成本、直接人工和间接费用构成。间接费用以工作量为基数在当月各个项目之间进行分配。直接人工报告期内占比有所下降。

请发行人：

（1） 补充披露主营业务的成本归集对象、归集方法、核算周期、核算流程，相关成本归集是否准确、完整。

【回复】：

一、补充披露主营业务的成本归集对象、归集方法、核算周期、核算流程，相关成本归集是否准确、完整。

（1） 直接成本的归集

直接成本包括外购设备及材料、装饰装修、数字内容外协、其他集成服务。设备及材料主要核算的是项目实施发生的采购成本，包括显示设备、投影设备、沙盘模型、电脑及服务器、展品展柜等设备及材料。装饰装修主要核算项目发生的装饰装修服务成本。数字内容外协主要核算主要包括动画制作、设计服务、拍摄配音、软件开发等。其他集成服务主要核算的是项目发生的现场布线、设备安装等施工工作，根据提供的系统集成方案进行简单的软硬件连接调试等。直接成本在发生时按权责发生制原则直接计入对应项目的“直接成本”。 采购部在业务发生时向财务提交对应项目的《采购合同》、《送货单》、《装修进度表》、《验收单》及发票等单据，财务根据上述单据记账；发票未到的暂估入账，发票到时按实际数调整。财务每月将上述单据与采购部编制的《项目采购明细表》（每月底交财务）进行核对。财务按月编制项目直接成本统计汇总表用于项目直接成本核算。

（2） 直接人工和间接费用的归集和分配

直接人工主要核算成本部门的基本工资、绩效、奖金、提成、社保、福利费等，直接人工核算根据《职工薪酬核算管理办法》规定进行会计处理。间接费用主要核算成本部门的租赁管理成本、水电费、差旅费、折旧费、摊销费等。

直接人工和间接费用在发生时按部门进行成本归集，且相关成本部门按月统计各个项目当期发生的阶段性项目工作量，财务按月审核相关成本部门编制的《项目工作量统计卡》，汇总编制《项目工作量统计表》，并将直接人工和间接费用以工作量为基数在当月各个项目之间进行分配，同时编制项目间接成本分配表用于项目成本计算。

（3） 项目成本结转

项目成本按静态数字创意服务、动态数字创意服务、数字展示及系统集成服务分别按月进行结转。财务按月计算出各个项目应结转成本金额并编制《项目成本结转明细表》。

1） 静态数字创意服务、动态数字创意服务的成本结转：在项目验收交付当期一次性进行成本结转，计入主营业务成本科目。

2） 数字展示及系统集成服务成本结转：当项目达到可交付使用状态时，根据归集该项目实际发生的外购设备及材料、装饰装修、数字内容外协、其他集成服务等直接成本和该项目分配的直接人工和间接费用，结转主营业务成本科目。

综上，公司直接成本直接归集入相关项目的制作成本，直接人工和间接费用按成本部门归集以工作量为基础进行分配至相关项目的制作成本，于项目满足收入确认条件后将制作成本结转至主营业务成本。报告期内，公司制定了成本核算相关的内部控制制度，公司成本核算方式与企业生产经营活动相适应，符合企业会计准则的相关规定，成本归集准确、完整。

华融化学股份有限公司是一家致力于氢氧化钾绿色循环综合利用的先进企业，属于新希望集团旗下的化工板块。目前已首发过会，在IPO问询函中询问了主营业务成本相关问题。

问题3. 关于主营业务成本

申报文件显示，发行人营业成本由直接材料、直接人工、能源动力和制造费用构成，报告期内结构较为稳定，各期直接材料和能源动力合计占比均在 90%以上，其中氯产品中不同产品的直接材料结构差异较大。

请发行人：（3）说明产品生产过程中形成副产品、联产品的具体情况及成本核算方式，是否存在共用生产线的情况，成本归集分配是否完整、准确。

【回复】：

（1）直接材料

氯化钾和电石等原材料领用均由生产部门在 EBS 系统提出申请，经审批领料后生成出库单，月末采用一次加权平均法核算当月领用的原材料成本，按当月完工入库的产成品和月末在产品的实际产量进行原材料成本分配。联产品成本根据各类产品耗氯量进行分配后计入各类产品材料成本。

（2）直接人工

发行人直接人工归集范围为所有生产人员，包括与生产相关的中控室操作人员、车间现场操作人员等。月末财务部根据人力资源部编制的职工工资明细表，按人员岗位归集分配至各产品。对于氯产品共用工段的人员薪酬，按各类产品耗氯量进行分配。

（3）能源动力

生产部门每月抄表统计各生产线消耗的能源动力，各产品单独使用的能源动力直接计入相应产品成本，共用工段的能源动力参照《电解法氢氧化钾成本核算规程》，按固定比例分摊。

（4）制造费用

公司制造费用归集范围包括生产管理人员的职工薪酬、生产设备折旧、机物料消耗等，各类产品直接相关制造费用计入相应产品成本，间接费用按固定比例分摊至各产品。

综上所述，公司产品成本归集分配完整、准确。

由此可见，IPO问询中，成本归集完整准确是反馈的常见问题，成本核算的基础直接反映了企业的财务规范程度，成本核算规范与否至关重要，建议各拟IPO企业，需要重视成本核算基础，扎实各项成本归集和分配方案，IPO反馈阶段能更顺畅。

成本核算方式的选择，需要与实际生产紧密结合，谷主认为没有绝对正确的成本核算方式，每家企业生产过程多多少少都有点差异，能选择合理的成本核算方式即可，不是非常细致的成本核算就一定是最好的，因为往往过于细致的成本核算所需要花费的人工成本也是比较高的，若是经营管理不需要达到类似的精度，则无需过于追求细致。

实务中呈现比较明显的问题，一是成本核算方式过于细致不适应企业，导致难以实行，二是成本过于粗放，无法为经营提供参考。

首先体现是成本归集不完整，减少成本能直接影响利润。实务中，会存在用现金或非企业账户购买原材料或发放工资的情形，会存在建立不真实BOM以便少领材料的情形，导致成本归集不完整。

其次，是成本分配方式不合理，成本分配方式包括：

第一、生产成本在完工产品和在产品间分配，不同类型的生产模式，分配方式不一样，需要选取合理的分配方式，成本才能比较准确，若是人工和制造费用占比较大的产品选择在产品按所耗直接材料成本计价法则为不合适。

第二、成本在直接人工和制造费用在不同产品中分配，实务中，很多企业会采取工时比例分摊的方式分配，但往往难以做到管理好标准工时或实际工时，工时比例不合理，会导致单位成本不真实，难以反映实际的单位毛利情况。

建议企业首先要选择好合适的成本核算方式，其次是提高财务人员的成本核算水平，财务人员应贴近实际业务中，了解清楚业务环节和存货情况，以便更好完成成本核算工作，再者是建立好标准工时或实际工时确认和变更制度，避免任意变更的问题。

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